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移転価格税制の基礎

第8回 移転価格税制における「市場の状況」とは?(比較を行うための諸要素)

いま何の話をしていたのか

すっかり「機能及びリスク」に染まってしまいましたが、いまお伝えしているテーマは、国外関連取引の内容等の検討です。

比較可能性分析は確かに重要ですが、比較対象取引の選定を適切に行うためには、前段階として、国外関連取引の内容等を十分に理解しておかなければならないんでしたよね。つまり、「どういったポイントについて比較するか」という比較を行うための「諸要素」について的確に把握しておく必要があるということです。

 

比較を行うための諸要素(5つ)

「え? 諸要素って何?」って思われた方、いらっしゃるんじゃないでしょうか? 書いてる本人が忘れかかっていたので。第1回 国外関連取引の内容等の検討=前処理でお伝えしましたが、以下が通達に書かれている諸要素です。

①棚卸資産の種類、役務の内容等
②売手または買手の果たす機能
(+負担するリスク+使用する無形資産のうち重要な価値のあるもの)
③契約条件
④市場の状況
⑤売手または買手の事業戦略(市場への参入時期等も考慮する)

で、このうち、②の売手または買手の果たす機能や負担するリスクを分析するのが超重要だったので、この機能とかリスクというものを延々と見てきたわけです。位置付けは再確認できたでしょうか?

今のお話が新鮮だった方は、また前に戻って頂くと、このブログをある意味無限ループで楽しんで頂けるんじゃないかと思います。「移転価格税制自体ではなく、機能とリスクに異様に詳しい人」というのも、新ジャンルとしてアリだと思います。

市場の状況とは

話を戻すと、今日はこのうち、次の要素、④市場の状況に進みます(③契約条件はここで確認済みです)。

「市場の状況」というと、めちゃくちゃ漠然としているんですが、通達に、もうちょっと詳しく書いてあります。

具体的に市場の状況の「どこを見ればいいか」、「どういう項目の影響を考慮すればいいか」というと、以下のような例示があります。

  • 取引段階(小売りまたは卸売り、一次問屋または二次問屋等の別をいう)
  • 取引規模
  • 取引時期
  • 政府の政策(法令、行政処分、行政指導その他の行政上の行為による価格に対する規制、金利に対する規制、使用料等の支払に対する規制、補助金の交付、ダンピングを防止するための課税、外国為替の管理等の政策)

うーん。一般的な事項としては普通にわかることですが、これが移転価格税制にどう影響するかってことですよね。

市場の状況と移転価格税制の関係

ほんの一例にすぎませんが、取引段階についていえば、同じ商品であっても、卸売り段階と小売り段階で価格の付き方は違います。そうすると、国外関連取引を比較対象取引(の候補)と比較しようとしたときには、その価格差を調整しなければならない。そういう差異の調整をするために、取引段階を把握しておく必要があるということです。

また、取引段階があまりに違いすぎると、そもそも比較対象取引になりえない(差異の調整ができない)ケースもあるかもしれません。

今日はここまでです。次回は、もうちょっと具体的に、この市場の状況について、移転価格文書(ローカルファイル)にどのように書くかという具体例を確認したいと思います。

では、では。

■移転価格税制に関するトピックの一覧はこちら

 

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