第3回 ケース：独立価格比準法（CUP法）が使える場合
引き続き「独立価格比準法（CUP法）」シリーズです。
独立価格比準法は、極限までシンプルにいうと、「似たような取引と価格を直接比較する方法」です。だから、ベストな方法だけど、比較対象取引を見つけたり、差異調整したりするのが難しいということで。
1. 独立価格比準法を使うケース（参考事例集）
今回は、この独立価格比準法を使うケースを見てみます。参考事例集の事例1です。
2. ケースの前提条件
まず、ケースの設定（前提条件）は以下のとおりです。
(1) 登場人物
海外子会社：製品Ａの販売子会社（10年前にＸ国に設立）
T社：Ｘ国の第三者の代理店
(2) 国外関連取引の内容
日本親会社は海外子会社に製品Ａを販売し、海外子会社はそれをＸ国内の第三者の小売店約200社に販売している
(3) 比較対象取引の候補
日本親会社はＴ社に製品Ｂを販売しており、Ｔ社はこれをＸ国内の小売店に販売している
（出典：国税庁 移転価格事務運営要領 「移転価格税制の適用に当たっての参考事例集」）
(4) 国外関連取引 vs. 比較対象取引の候補
- 製品Ｂは、製品Ａと日本親会社内における製品区分（型番）は異なるが、性状・構造・機能等の面で同様の製品である
- 日本親会社が行う「海外子会社への製品Ａの販売取引」と「Ｔ社への製品Ｂの販売取引」において、日本親会社が果たしている機能に差はない
- また、いずれにおいても、商標等は使用されていない
- 両取引の取引段階は同じであり、取引規模もおおむね同様である
- 両取引の契約条件 は、取引価格を除き同様である
3. 移転価格税制上の取扱い
このケースについて、移転価格税制上の取扱いは以下のとおりです。
(1) 独立企業間価格の算定方法の選定
(2) なぜなら
日本親会社がＴ社に製品Ｂを販売する取引については、独立価格比準法を適用する上での比較可能性が十分だから
(3) 比較可能性分析
・日本親会社がＴ社に製品Ｂを販売する取引から、独立価格比準法を適用する上での内部比較対象取引 の候補を見いだすことができる
・製品Ａと製品Ｂは、日本親会社内の製品区分が異なるだけで、性状・構造・機能等の面で同種の製品である
・両取引において、日本親会社が果たす機能等に差異はなく、無形資産も使用されていない
・両取引において、契約条件の差異はない
・海外子会社及びＴ社はいずれもＸ国の小売店に対して製品を販売する卸売業者であり、両取引の取引段階は同様である
・両取引の取引規模はおおむね同様である
4. 少しだけコメント
独立価格比準法は、独立企業間価格を算定する方法のうち、価格と価格を比較するという意味で、最も直接的な方法なので、基本中の基本という感じです。
今回のケースは、内部比較対象取引（日本親会社がＴ社に製品Ｂを販売する取引）があり、それをもとに独立価格比準法が使えるので、移転価格税制のうち最もシンプルなケースと言えます。
また、上記の比較可能性分析では、「両取引において、日本親会社が果たす機能等に差異はなく、無形資産も使用されていない」等々の記述があります。
これ、ちょっと復習ですけど、以下のような「比較を行うための諸要素」って、ありましたよね（詳細はこちらです）。
②売手または買手の果たす機能（＋負担するリスク＋使用する無形資産のうち重要な価値のあるもの）
③契約条件
④市場の状況
⑤売手または買手の事業戦略（市場への参入時期等も考慮する）
上記の例は、このうち②売手または買手の果たす機能を見てる感じです。
あと、このケースでは、比較対象取引との間に差異もないので、差異調整なども不要です。
こうやって実際のケースの形で見て頂くと、比較対象取引候補をスクリーニングする作業もイメージがつかみやすいはずので、次回はこの点を確認したいと思います。
ちなみに、「スクリーニング」というのは「選別」のことで、移転価格の世界では日本語とカタカナがあれば、カタカナを選択しておけば、それっぽい感じになります。
今日はここまでです。
では、では。
